₿ BitcoinSkat.dk

Spekulation · Aktiv-for-aktiv · SKM2022.101.SR · SKM2023.329.SR

NFT og skat

Sådan beskattes NFT'er i Danmark: spekulation efter statsskattelovens § 5, aktiv-for-aktiv opgørelse, rewards i rubrik 20, og hvornår egen kryptokunst er næringsvirksomhed efter SKM2022.101.SR.

Senest opdateret:

NFT'er, non-fungible tokens, er digitale aktiver, der hver især er unikke. De repræsenterer typisk ejerskab af et billede, en sang, et samlerobjekt eller et in-game item. Skattemæssigt behandles NFT'er som udgangspunkt efter samme principper som kryptovaluta, men med et par afgørende forskelle, herunder et aktiv-for-aktiv-princip i stedet for FIFO, en snæver kunst-undtagelse, og særlige regler for egen produktion.

Hovedreglen: spekulation

Skattestyrelsen fastslår i sin guide, at handel med NFT'er, som er købt med henblik på videresalg med gevinst, anses for spekulation. Dermed beskattes NFT-handel efter statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, samme regime som almindelig kryptovaluta.

Aktiv-for-aktiv-princippet

Her adskiller NFT'er sig markant fra almindelig kryptovaluta. NFT'er er per definition unikke, en Bored Ape er ikke den samme som en CryptoPunk, og i strengt teknisk forstand er heller ikke den ene Bored Ape identisk med den anden. Derfor bruger Skattestyrelsen et aktiv-for-aktiv-princip: gevinst og tab opgøres per konkret NFT, når anskaffelsessummen kan identificeres.

FIFO-princippet, der gælder for fungible coins, er altså ikke relevant for NFT'er. Hvert enkelt NFT spores separat med sin egen købspris og salgspris.

I praksis betyder det:

Du vælger ikke selv hvilken NFT du har "solgt først", det er bundet af det konkrete token-ID på blockchainen.

Gas, salgsgebyrer og royalties

Transaktionsudgifter direkte knyttet til køb eller salg af en NFT kan indgå i opgørelsen:

NFT-rewards og afkast

Nogle NFT'er giver afkast, staking-rewards, daglige token-drops, in-game earn tokens m.fl. Skattestyrelsen fastslår direkte i sin vejledning:

"Hvis du har NFT'er, som giver et afkast (rewards), skal du betale skat af værdien af afkastet på det tidspunkt, hvor afkastet tilskrives din konto, og du kan disponere over det."

Det følger samme princip som staking rewards: rubrik 20, markedsværdi på tildelingstidspunkt, ingen am-bidrag.

Hvis du selv fremstiller NFT'er

For kunstnere, der fremstiller og sælger egne NFT'er, bliver billedet anderledes. Skatterådet har i SKM2022.101.SR fastslået, at fremstilling og salg af NFT'er kan udgøre en næringsvirksomhed, hvis det sker på professionel, omfattende og systematisk måde med henblik på økonomisk overskud.

Moms ved NFT-salg

Moms er et selvstændigt tema. Skattestyrelsen har i SKM2023.329.SR fastslået, at kryptokunst, der kvalificerer som "kunstnerisk virksomhed", kan være momsfritaget efter momslovens almindelige kunst-undtagelse.

Hvornår kvalificerer en NFT som kunst? Højesteret har i U1985,122 H skitseret rammerne: værket skal have en kunstnerisk originalitet og være udtryk for skaberens egen kreative indsats. Generiske samleobjekter (10.000 algoritmisk genererede PFP'er) har svært ved at klare det kriterium; unikke håndlavede værker har nemmere.

Vurderer Skattestyrelsen, at din NFT-produktion ikke er kunstnerisk virksomhed, gælder almindelig moms på 25 % af salgsprisen, en stor faktor i din prissætning.

Kan NFT'er købt som "kunst" undgå spekulation?

Et teoretisk forsvar: "Jeg købte den her NFT fordi jeg kunne lide billedet, ikke for at sælge den videre." Kan det afkræfte spekulationshensigten?

Landsskatteretten har i SKM2021.240.LSR givet plads til den argumentation, når det gjaldt bitcoins købt for 149 kr. i 2012, et meget beskedent beløb, købt før bitcoin var alment kendt. I SKM2022.257.SR tog Skatterådet også stilling til NFT'er og fandt, at en konkret investering var omfattet af statsskatteloven.

Realistisk set er det meget svært at afkræfte spekulationshensigten ved NFT-køb i 2023-2026, hvor NFT-markedet allmennt forstås som et højrisiko-investeringsmarked. Også her kan Højesterets logik fra SKM2023.187.HR anvendes analogt: NFT'er "i almindelighed" erhverves med henblik på at blive solgt. Er dine beløb væsentlige, og argumenterer du for kunst-motivet, er et bindende svar næsten uundgåeligt.

Veksling mellem NFT og krypto

Nøjagtig som krypto-til-krypto er en afståelse, er NFT-køb med ETH også en afståelse af den pågældende ETH:

  1. Afståelse af ETH: gevinst/tab efter FIFO på den krypto du bruger til købet.
  2. Anskaffelse af NFT: anskaffelsessum = markedsværdien af den ETH du afgav + gas.

Mange glemmer det første led. Du kan nemt ende med skat på ETH-gevinsten, selvom NFT'en efterfølgende taber værdi.

Forskellige NFT-typer

Hvis du ikke har indberettet tidligere

Mange indberettede ikke deres NFT-handler i 2021-2022, hvor markedet toppede. Skattestyrelsen siger direkte i sin vejledning:

"Har du solgt NFT'er i tidligere år uden at skrive gevinst eller tab på din årsopgørelse, skal du rette årsopgørelsen for det pågældende år."

Se vores guide om at rette tidligere årsopgørelser. DAC-8 giver Skat nye muligheder for at se, hvem der har handlet NFT'er via EU-regulerede marketplaces, det er klogere at rette nu end at blive opdaget senere.

Dokumentation for NFT-handler

Praktiske råd

  1. Gem hele transaktionshistorikken, token-ID'et identificerer den unikke NFT og er nøglen til opgørelsen.
  2. Skat udregner omregningskursen til DKK fra ETH på handelstidspunktet, gem derfor kurser dag-for-dag (CoinGecko-eksport fungerer).
  3. Ved NFT-rewards: oplys værdien i rubrik 20 på tildelingstidspunktet, og brug den værdi som kostpris ved senere salg.
  4. Er du kunstner: vurdér om din aktivitet er næringsvirksomhed, og registrér eventuelt virksomhed med CVR og moms.
  5. Er du i tvivl om en enkelt stor NFT, særligt ved kunst-motiv eller langvarig hold-strategi, så bed om et bindende svar.

Indholdet på BitcoinSkat.dk er udelukkende vejledende og udgør hverken skatte- eller juridisk rådgivning. Kontakt en revisor eller advokat før du handler på baggrund af det.

Kilder